В современных рыночных отношениях все большую значимость приобретают операции с заемным капиталом. В финансово-кредитные отношения, стараясь реализовать данные операции, вступают организации различных форм собственности, включая и потребительские кооперативы.
Кооперация, как феноменологическая составляющая экономики различных стран, сложилась в условиях стихийно развивающихся потребностей населения и субъектов хозяйствования. Ее особенность заключается в массовости движения, которая со временем эволюционируя, преследовала единственную цель - удовлетворить потребности своих членов.
Кооперативное движение связывают с разными сферами жизни общества: экономической, культурно-просветительной, спортивно-оздоровительной и идеологической, законодательной. Обязательным является материальное участие всех членов кооперативов в создании, развитии и управлении хозяйственными предприятиями кооперативов и их союзов. В рыночной экономике получило право на существование кооперативное предпринимательство, представляющее собой хозяйственную деятельность на свой страх и риск и под свою имущественную ответственность различных групп людей, объединенных в кооперативы и их союзы.
От акционерного предпринимательства, которое тоже является коллективным, кооперативное отличается более демократическим управлением, социальной направленностью своей деятельности, соблюдение особых кооперативных принципов и морально-этических норм.
По мере удовлетворения потребностей пайщиков, социальная направленность кооперативного движения потеряла свою первоначальную значимость, стали появляться новые ценности. В условиях рыночной экономике большая роль отведена финансово-кредитным отношениям в потребительской кооперации. Рост потребности в обеспечении оборотного капитала хозяйствующих субъектов и потребительских займов населения обусловили появление кредитных потребительских кооперативов.
Кредитные потребительские кооперативы по сути являются разновидностью потребительских кооперативов и образуются для кредитования и сбережения денежных средств членов данных кооперативов.
Недостаточная разработанность законодательной базы в вопросах создания, управления, и организации бухгалтерского учета и внутренней отчетности в кредитных потребительских кооперативах привела к дискуссиям в научном мире в вопросах определения категорий, понятий, правового статуса кредитных потребительских кооперативов.
Учитывая происходящие реформы в области бухгалтерского учета и отчетности, адаптацию российской отчетности к требованиям международных стандартов, растет потребность в информации для управления кредитными потребительскими кооперативами. Методически остаются нерешенными вопросы формирования капитала, его достаточности для развития деятельности кредитных потребительских кооперативов; оценки финансовой устойчивости, а также обеспеченности кредитными ресурсами. Не выработано подходов к формированию такой системы внутреннего контроля и внутренней отчетности кредитных потребительских кооперативов, которая эффективно влияла бы на снижение рисков.
Развитие кредитных потребительских кооперативов, организация бухгалтерского учета в них, долгое время сдерживались из-за недостаточной разработки законодательной базы. Государство не уделяло должного внимания данным организациям, считая их неконкурентоспособными, поскольку цель их деятельности сводилась к удовлетворению социальных потребностей членов кооперативов. С принятием ст. 116 Гражданского кодекса РФ в 1993 году кредитные потребительские кооперативы стали относиться к некоммерческим организациям.
Рассмотрение особенностей деятельности, природы понятия и принципов управления позволило автору выделить кредитные потребительские кооперативы из общего состава кредитных организаций, дать определение этой форме организации.
Кредитный потребительский кооператив, по мнению автора, это организационная форма деятельности по объединению взносов физических и юридических лиц с целью удовлетворения финансовых, социальных и иных потребностей своих пайщиков.
Детальный анализ норм, законов «О некоммерческих организациях» и «О банках и банковской деятельности», позволил выявить неоднозначность положений ст. 116 ГК РФ, вследствие чего в работе сделан вывод о необходимости принятия единого закона о кооперации, определяющего общие принципы организации деятельности кооперативных организаций.
В работе сформулированы принципы организации и управления, учитывающие особенности деятельности кредитных потребительских кооперативов, к которым отнесены: добровольное и открытое членство; экономическое участие пайщиков в деятельности кооператива; управление деятельностью кооператива на демократических началах: "один пайщик - один голос"; выборность органов управления кооперативом и их подотчетность пайщикам кооператива; обеспечение экономической выгоды для своих членов; нацеленность на взаимные интересы своих членов, на совместную гарантию; контроль со стороны людей, пользующихся его услугами; доступность информации о деятельности кредитного потребительского кооператива для его членов.
Специфика деятельности кредитного потребительского кооператива заключается, главным образом, в формировании фондов, как источников средств кредитования пайщиков. В работе раскрыт порядок образования и использования таких фондов.
Рассмотрен вопрос формирования фондов и резервов за счет целевых взносов, отмечено, что формирование и расходование фондов и резерва должно осуществляться строго в соответствии с уставом кооператива, положением о фонде, а также учетной политикой кооператива. Например, фонд финансовой взаимопомощи прописан нормой в ФЗ "О некоммерческих организациях", цель его создания заключается в поддержке развития малого предпринимательства. Такой фонд создается из личных сбережений членов кооператива, и служит источником выплаты займов по договору. Причем, выплачены могут быть не более 50% фонда, остальные 50% направляются на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, а также для хранения на депозитных счетах в банках.
В работе изложен порядок формирования и использования фонда финансовой взаимопомощи. Займы выдаются за счет средств фонда финансовой взаимопомощи, образованного за счет части собственных средств кооператива и личных сбережений пайщиков, безвозмездно полученных средств (грантов) от государственных и муниципальных органов власти на основании принятых государственных программ поддержки микрофинансовых организаций. Движение финансовых средств кредитного потребительского кооператива и их отражение на аналитических счетах бухгалтерского учета представлено на рисунке 1.
Источники образования
Каналы использования
1. Личных сбережений пайщиков (договор о сберегательных взносах) -субсчет 76 / Расчеты по взносам; 2. Часть собственных средств кооператива - счета учета денежных средств Предоставление займов - субсчет 76/ Расчеты по договорам займов
г
► Фонд финансовой взаимопомощи -субсчет 86 / Фонд финансовой взаимопомощи
► Вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги -субсчет 58/ Государственные и муниципальные ценные бумаги
Заемные средства банков -счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и (или) счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
к
Помещение и хранение на депозитных счетах - субсчет 55 / Депозитные счета
Государственная помощь и с
взносы ассоциированных членов - субсчет 76 / Расчеты ассоциированными членами
Рис. 1. Схема источников образования, каналов использования фонда финансовой взаимопомощи и отражения их на счетах бухгалтерского учета
Личные сбережения пайщиков в работе не рассматриваются как собственность кооператива, они считаются заемными средствами. В зависимости от срока и условий договора займы могут быть краткосрочные или долгосрочные. Кроме того, к источникам формирования фондов относятся собственные средства кооператива, в том числе чистая прибыль от предпринимательской деятельности.
Необходимым условием для деятельности кредитных потребительских кооперативов является создание резервного фонда, необходимого для обеспечения непредвиденных расходов, и страхового фонда - для покрытия возможных убытков и осуществления операций по договорам страхования пайщиков.
Проследив эволюцию саморазвивающейся социально-ориентированной системы кредитных потребительских кооперативов и предшествующие ей исторические и экономические предпосылки становления и развития кооперативного движения, можно выделить несколько принципов, характерных для организации учета в кредитных потребительских кооперативах (табл. 1).
Таблица 1. Перечень принципов бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах
1. По- 2. Не- 3. Субси- 4. Рациональ- 5. Обособ- 6. Откры- 7. Наличие
стоян- прерыв- диарная ность ведения ленность тость и пуб- системы
ство ность ответст- бухгалтерско- доходов и личность внутреннего
учет- деятель- венность в го учета. Ор- расходов бухгалтер- контроля за
ной ности размере ганизация уставной ской (фи- целевым ис-
поли- невнесен- учета в целом деятельно- нансовой) пользовани-
тики ного до- и в разрезе сти и по це- отчетности ем финансо-
полнитель- центров от- левым про- для его пай- вых ресур-
ного взноса ветственности граммам щиков сов
Исходя из особенностей организации бухгалтерского учета, в работе предложен проект приказа об учетной политике кредитного потребительского кооператива и выделены основные спорные моменты, требующие разрешения в нормативном плане, внесены предложения по методике и организации бухгалтерского учета.
В проекте приказа об учетной политики для отражения вопроса организации бухгалтерского учета автором выделены следующие моменты:
- составление рабочего плана счетов;
- систематизация форм регистров и внутренней отчетности;
- составление графика документооборота;
- выбор техники и форм ведения бухгалтерского учета.
Изученная специфика деятельности кредитных потребительских кооперативов послужила основанием для раскрытия отдельных положений методики бухгалтерского учета, суть которых заключается в следующем:
- вместо понятия "капитал" в кредитном потребительском кооперативе следует использовать понятие "фонды" и учитывать их на счете 86 «Целевое
финансирование» на соответствующих субсчетах;
- обозначая организационно-технический аспект учетной политики необходимо акцентировать внимание на порядке формирования дополнительных паевых взносов, расчета сумм процентов по займам, унификацию форм регистров и внутренней отчетности, используемых в кредитных потребительских кооперативах;
- поступление и расходование средств фонда финансовой взаимопомощи рекомендовано отражать в качестве средств целевого финансирования на счете 86 «Целевое финансирование», на соответствующем субсчете;
- с целью управления кредитным риском целесообразно создание резервов с целью предупреждения вероятности непогашения обязательств по займам;
- возможность выбора форм регистров ежедневной информации позволяет менеджерам эффективнее управлять просроченной дебиторской задолженностью;
- необходимость раздельного учета доходов и расходов основной деятельности позволит отражать все операции в соответствии с целевыми программами.
Основная деятельность кредитных потребительских кооперативов заключается в предоставлении займов пайщикам кооператива. Данная деятельность связана с неопределенностью событий, вызванных риском не возврата займов пайщиками. В ходе исследования для управления кредитными рисками был предложен алгоритм решений, определяемый как кредитная политика в отношении возможности возникновения риска, а также просроченной дебиторской задолженности. Суть алгоритма изложена следующими логическими связанными этапами:
- анализ текущей дебиторской задолженности заемщиков с помощью прямого пересчета сумм задолженности и предоставления ежедневной информации по каждому заемщику о сумме оставшейся непогашенной задолженности, о дате погашения выплат процентов, о сроке окончания действия до говора и т.д.;
- выбор типа кредитной политики по отношению к заемщикам;
- определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого на
предоставление займов;
- формирование системы кредитных условий;
- формирование стандарта или методики оценки заемщика и дифференциация условий предоставления займа;
- обеспечение использования в кооперативе современных форм рефинансирования текущей дебиторской задолженности.
Такой подход позволяет выбрать форму предоставления ежедневной информации менеджерами по управлению просроченной дебиторской задолженностью (табл. 2).
Таблица 2. Учетно-аналитическая таблица для предоставления ежедневной информации по текущей задолженности
Срок, на погашения которого привлечены (размещены) денежные средства Заемщики / сберегатели Остаток размещенных (привлеченных) средств на Суммы по срокам оставшимся
ДО
сумма проценты от 1 до 7 дней от 8 до 30 дней от 31 до 90 дней от 30 до 90 дней
А 1 2 3 4 5 6 7
Привлечено средств
Личных сбережений, всего
в том числе
От 1 до 7 дней
Итого:
От 8 до 30 дней
Итого:
От 31 до 90 дней
Итого:
От 1 до 3 лет
Итого:
А 1 2 3 4 5 6 7
Собственные привлеченные средства
Итого:
Целевое финансирование
Итого
Всего привлечено:
Размещено средств
От 1 до 7 дней
Итого:
От 8 до 30 дней
Итого:
От 31 до 90 дней
Итого:
От 1 до 3 лет
Итого:
Просроченная задолженность
Итого:
Всего размещено:
Похожие рефераты:
|